如何评估资产损失准备金的计算方法？

关于如何评估资产损失准备金的计算方法？很多朋友都还不太明白，不过没关系，因为今天周边号就来为大家分享一下，相信应该可以解决大家的一些困惑和问题！

保险合同准备金怎么算

传统的保险准备金计算方法和现代的市场价值准备金计算方法。其中，传统的保险准备金计算方法基于历史数据或经验公式进行预测和评估，主要针对传统型人寿保险、健康保险等产品。

保险是一种特殊的金融工具，作为风险管理的工具之一，其核心在于风险转移和保障。而保险合同准备金则是保险公司为履行偿付保险责任而预留的资金。那么，什么是保险合同准备金？它如何计算和运用？下面我们来一起了解。

一、保险合同准备金怎么算

传统的保险准备金计算方法和现代的市场价值准备金计算方法。

其中，传统的保险准备金计算方法基于历史数据或经验公式进行预测和评估，主要针对传统型人寿保险、健康保险等产品。而现代的市场价值准备金计算方法则将准备金的计算与资产负债风险管理相结合，应用于意外险、车险等高风险产品。

具体来说，传统的保险准备金计算方法常用平均水平法和选定模型法。平均水平法根据历史数据计算出未来某一时点的预期平均损失，并根据损失率进行调整。选定模型法则通过建立数学模型和预测方法，考虑到不同风险因素对损失率的影响程度，综合考虑多种因素进行预测。

而现代的市场价值准备金计算方法则基于资产负债风险管理的思路，将保险公司的投资组合纳入考虑范围，明确不同类型风险的贡献度和相互关系。根据模型预测未来可能出现的损失，并考虑资产组合规模、收益率等因素，计算出所需的市场价值准备金。

二、保险合同准备金有哪些

根据中国保险监管部门的规定，保险公司需要储备两种类型的准备金，分别是技术核心准备金和风险补偿准备金。

1、技术核心准备金：指保险公司为解决未来保单责任而预留的资金。其计算方法通常采用传统的平均水平法或选定模型法，以历史经验数据为基础进行预测和评估。技术核心准备金主要应用于人寿保险、健康保险等传统型保险。

2、风险补偿准备金：指保险公司为应对不可预见风险而储备的资金。其计算方法通常采用现代市场价值准备金计算方法，以考虑利率风险、信用风险、市场风险等各种风险因素。风险补偿准备金主要应用于意外险、车险等风险较高的保险。

三、保险合同和保险单的区别在哪

1、内容不同：保险合同是一份具体的协议，规定了保障范围、理赔条件、免责条款等具体内容。而保险单则是对合同内容的概括和提炼，包括基本信息、缴费方式等。

2、作用不同：保险合同是保险公司和投保人之间的法律约束关系，双方必须遵守合同规定的各项条款。而保险单则是投保人的权利证明，可以用于申请理赔、查询保单状态等。

3、签署方式不同：保险合同需要经过双方签字确认才能生效，一般需要在面签或线上签署时进行签字确认。而保险单则可以由保险公司自行制作并邮寄给投保人。

保险合同准备金是保险公司为履行偿付保险责任而预留的资金，其计算方法和运用有着很多的复杂性和技术含量。保险合同准备金的储备水平是评估保险公司财务风险的重要指标，对行业安全稳健运营和客户利益保护具有重要意义。

...无形资产)计提减值准备的理论依据、方法、及其评价…

一、计提资产减值准备的理论依据

（一）资产计价理论

由于计提资产减值准备的实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，因此其归根到底属于资产计价的问题。而对于资产计价的不同认识究其原因，主要是由于受到“受托责任观”和“决策有用观”这两种不同观点的影响。在“受托责任观”下，财务会计的目的是反映受托者的受托责任和履行情况，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息，在这种观念下，资产计价倾向于采用具有较强可验证性的历史成本计量模式；而持有“决策有用观”的人则认为财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，因此更强调会计信息与经营决策的相关性，而忽视其可靠性，在他们看来，按现时成本计算企业的收益比用历史成本更能说明资产状况和经营情况，也有助于正确地预测未来的业绩。由此我们可以认为，计提资产减值准备正是顺应了“决策有用观”的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整，提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。

（二）资产的定义

在早期由于关心收益的缘故，资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计委员会，该委员会把资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制”。而我国在《企业会计制度》中对资产的定义也与之类似，即“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”

而从企业持有资产的目的来看，把资产定义为预期的未来经济利益亦是比较妥当的，既然如此，当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，才能使资产负债表上的资产项目更符合其定义，而这也是谨慎性原则在资产计价上的具体运用，是对历史成本计价的修正。

二、资产减值准备的确认

确认是会计处理程序和实现财务报告目的的第一个步骤，它对实现财务会计的目标以及具体会计处理程序、方法的选择都有重要的制约作用。

（一）确认标准

目前关于资产减值准备的确认主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。

1、永久性标准是指当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久的时候确认减值损失。运用这种标准主要是认为暂时性资产减值损失有可能很快得以恢复，从而不必预先提取减值准备加以确认。然而，笔者认为，事物发展总是存在不确定性的，要想在会计报告中剔除不确定性也是不可能的，更何况资产减值会计原本就立足于未来。永久性标准并不实用，因为要求管理层估计资产减值损失是否永久超出了管理人员的判断能力，要求他们以确定性去预测未来事项未免过于苛刻。

2、可能性标准是指在资产的账面价值可能不能足额收回时确认减值损失。我们可以看出，可能性标准的依据是谨慎性原则，按照谨慎性原则的含义，财务会计应合理核算可能发生的损失和费用，因此在确认资产减值时采用可能性标准是有其一定的理论根据的。然而，这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致，比如，美国确认时使用未来现金的不贴现值，计量时使用公允价值，从而会使资产减值的确认带有较大的随意性和不科学性，最终影响结果的可靠性。

3、经济性标准是指资产的账面价值超过公允价值时即确认减值损失，类似于存货的成本与市价孰低，在这种原则下要求对资产进行不断的减值评估。这一标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，并且能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，是很多国家会计准则包括国际会计准则都广泛采用的确认标准。然而，这一标准预先假定每一项资产的公允价值都是可获得的，这一点在我国并不现实。

（二）我国目前的确认标准

我国目前尚无有关资产减值准备的会计准则，有关减值准备的规定主要体现在《企业会计准则》和相关的单项会计准则中，两者都没有明确规定减值准备应采用的确认标准，但从相关的条文中可以看出，三种确认标准兼而有之（如表1所示）。

表1八项资产减值确认标准表

标准应收

账款短期

投资委托

贷款存货长期

投资固定

资产在建

工程无形

资产

永久性标准√√√

可能性标准√√√

经济性标准√√

从上表可以看出，八类资产中只有两种采用经济性标准确认资产减值，采用永久性标准和可能性标准的各有三类资产。从“决策有用观”来看，信息使用者关心的是企业利用现有资产提供未来现金流量的能力，资产的暂时性减值往往不会影响资产产生现金流量的能力，影响其产生现金流量能力的应该是发生永久性减值或减值可能性很大的资产，所以对资产减值采用永久性标准和可能性标准确认同“决策有用观”的要求是一致的。但是，采用这两种标准确认资产减值准备不可避免的缺陷是会涉及较多的人为判断因素，因为判断一项资产是否存在永久性或可能性减值没有明确的量化标准，这无疑大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，不利于治理会计信息失真问题。

三、资产减值准备的计量

（一）计量标准

要想恰当地计量资产减值准备，首先需要解决的是计量标准的选择，这会直接影响资产减值会计的合理性和可操作性，这两者并非是相统一的，如何选择应同时考虑理论和实务的需要。从理论角度看，“未来现金流量的现值”是反映资产价值最恰当的标准指标，但理论上的合理性并不代表实际上的可操作性，因为正确地估计和计算未来现金流量的现值往往是困难的，而且也不符合成本效益原则。所以，在实务中还需要采用其他计量标准，如未来现金的不贴现值、在用价值、公允价值、销售净值、可变现净值和可收回金额等。

（二）我国目前的计量标准

我国现行需要计提减值准备的八项资产中，除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外，其余六项资产均采用可收回金额这一计量标准。由此可见，可收回金额的确定意义重大，它不仅是判别某项资产是否存在减值的标尺，也关系到计提减值准备的具体数额，从而影响到企业最终的资产状况和经营业绩。

《企业会计制度》第五十二条对可收回金额定义如下：“可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。”由此可见，确定可收回金额的关键在于确定销售净价和未来现金流量的现值。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额，销售价格的最佳证据应是正常交易中销售协议所规定的价格，如果没有，一般可采用活跃市场的市场价格，如果不存在活跃市场，则可以用最近的交易价格替代。而预计未来现金流量现值的确定较为复杂，它涉及到对未来现金流量的估计和折现率的选择问题。参考国际会计准则，对未来现金流量的估计应该包括：（1）对资产持续使用所产生的现金流入的预计；（2）为通过资产的持续使用产生现金流入而必须发生的现金流出的预计；（3）资产使用寿命结束时通过处置资产而收回的现金净流量。至于折现率，结合我国目前大多数企业采取银行贷款融资的情况，笔者以为可以采取中长期银行贷款利率进行折现，以反映长期经济利益流入的资本成本。

（三）关于资产减值准备转回的问题

我国《企业会计制度》第六十二条规定：“企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果低于已提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已提的资产减值准备的账面余额。”由此可见，我国是允许减值恢复的，事实上，允许减值恢复有其理论依据，因为资产是未来的经济利益，由于未来经济利益的不确定性，减值计量的变更当然理所应当。

但实际情况却是，在新《企业会计制度》实施的2001年，沪深两市上市公司计提的八项资产减值准备为210亿元之多，我们在庆幸上市公司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不注意到这项巨大的资产减值准备正是作为调节利润的蓄水池，成为上市公司以后经营状况不佳年度的利润来源。

四、我国现行减值会计的状况及其成因

（一）我国现行减值会计的状况

尽管计提资产减值准备是为了使资产以真实价值反映，是遵循会计核算的谨慎性原则的。但由于会计准则对资产减值准备的具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此在具体操作时，更多的时候是依赖于上市公司会计人员的职业判断，在具体实践中，资产减值状况、减值计提比例等环节给上市公司留有较大的回旋余地，使得计提与转回的操作颇具“弹性”，这就为跨年度利润调节留出了足够的空间。应该说，根据会计核算的审慎性原则，建立在真实资产价值损失或回归基础上的合理的计提和转回是必要的。但由于“八项计提”存在着较大灵活性和可调控性，因此，目前利用“八项计提”调节企业利润粉饰会计报表已成为某些上市公司常用的一种手段之一，资产减值准备在许多上市公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用其任意地进行利润操纵。

根据聚源数据系统（截止4月20日）对810家样本上市公司“八项计提”的当年发生额进行统计，表2的统计数据显示，在“八项计提”中，存货跌价准备、坏账准备和固定资产减值准备等三项计提在2003年对较多上市公司利润产生影响。而其他计提只是影响到相对较少的上市公司利润。

表2上市公司“八项计提”的总体情况

单位：家数

存货跌价准备坏账

准备固定资产减值准备长期投资减值准备短期投资减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备

准备>040226123922913494722

准备=078183252472460619651804

准备<033036631910921697874

合计810810810810810810810810

资料来源：聚源数据系统

分析原因，在会计实务中，存货跌价准备、坏账准备和固定资产减值准备比较普遍存在各类上市公司中，而其他计提并不普遍存在，比如委托贷款减值准备在2003年仅对6家上市公司的利润产生影响。存货、固定资产和应收账款一般金额较大，上市公司通过对它们计提准备更容易调控各期间的利润；第三，存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备的计提方法和计提比例依靠主观判断的因素更多一些，其他比如长期投资与短期投资在计提准备时跟被投资公司经营情况有较大关系且需与当时的股票价格进行比较，再如，在建工程减值准备需满足“长期停建并且预计在3年内不会重新开工”等条件，因此，以此来调控各期利润的难度相对较大。

表3 2003年八项计提金额统计情况

单位：万元

项目2003年2002年

坏账准备532835-134885

存货跌价准备30561237595

长期投资减值准备5651946261

无形资产减值准备325595517

在建工程减值准备13620975

委托贷款减值准备-2878-8913

短期投资跌价准备-41182-45908

固定资产减值准备-13302754539

合计764058-49959

资料来源：聚源数据系统

从表3中的统计数据可以看出，坏账准备、存货跌价准备或固定资产减值准备计提或冲回是2003年八项计提中影响上市公司业绩的主要因素。通过对各项减值准备当期计提净额的比较分析，我们发现，坏账准备在2003年被较多地用于调减当期利润，同时也有相当一部分上市公司通过固定资产减值准备调增当期利润。

通过上市公司2003年八项计提总额与2002年的比较可以看出，2003年上市公司总体上是通过八项计提来调减公司业绩。也就是说，尽管财务报表显示，2003年上市公司的业绩同比增长达20%以上，但如果没有通过八项计提对其业绩在各年度之间进行适当调控，那么2003年上市公司的业绩实质上比报表有更快的增长，尤其是一些周期性行业，为了使公司未来几年的业绩能够保持一个平稳的态势，充分地利用了八项计提的弹性和灵活性，对公司业绩进行跨年度调控，这虽然符合会计准则的规定，有其合法性，但却缺乏应有的合理性。

以下我们选取几个具体案例进行具体分析。

1、利用资产减值准备增加企业利润

TCL通讯（000542）于2003年3月29日发布了一则《关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告》的公告，公告显示了TCL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元，少计存货跌价准备2813万元，少计长期投资减值准备685万元。TCL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的，而有关专业人员却有不同看法。1999年TCL通讯亏损17984万元，如果2000年继续亏损，则将被ST。

但是“会计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。

2、利用资产减值准备减少企业利润

当然每到年报公布时，也会出现一些形形色色的亏损企业，亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产“缩水”形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用谨慎性原则，设置秘密准备造成的。

ST天鹅（000418）2002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失，是导致2002年亏损的重要原因。2002年年报显示，公司的应收款和存货计提减值准备高达4.5亿元，担保损失1.39亿元。同时由于追溯调整，不仅让公司三季度报告中盈利的2317万元变为整个年度亏损，也使2001年业绩也由2683万元的盈利转为-5750万元的亏损。不仅带上了ST的帽子，并被实行了退市风险警示的特别处理——*ST天鹅。尽管巨额计提增加了当年的费用，却降低了来年的费用。在小天鹅公布的2003年一季度的季报中显示公司已经扭亏为盈，净利润为2941万元，每股收益0.08元，较上年同期增长约61%。

由此可见，通常情况下，部分公司在业绩较差时少提准备可以“润色”业绩，有的则在经营较好时多提准备，以便为随后的会计期间做好“业绩储备”。而对那些急需恢复上市或“摘帽”的公司来说，计提和转回更是其跨年度调节利润的捷径，在铁定亏损的年度“一次提个够”，在必须扭亏的年度“一次冲个够”的现象并不鲜见。如此，不仅有违会计审慎原则的初衷，而且也是对谨慎原则的滥用，并损害了会计核算的客观性原则。

（二）我国现行减值会计状况的成因

我国目前这种滥用减值会计进行利润操纵的状况是如何产生的呢？究其原因，主要有以下两个方面：

1、内因：企业自身动机所致

作为上市公司，公司往往负有为所属集团或其控股公司向市场筹金的任务，尤其是现阶段我国的资本市场发展还不健全，而企业获得上市资格也并不容易，因此，作为稀缺的壳资源，上市公司在整个集团乃至某个地区中就显得弥足珍贵了。而为了避免由于连年亏损造成壳资源的丧失，公司进行违法违规的利润操纵也就不足为奇了。证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。

而作为非上市公司，比如一些规模较大的国有企业，这些企业为了完成承包任务或相应的计划利润，或是为了偷逃税款或为下年度完成经济指标留下空间，从而任意调高或调低利润的情况也时有发生。在一些地方，由于“官出数字，数字出官”的现象存在，这也是企业内部产生利润操纵的动机之一。

2、外因：相关会计规定不完善，现有规定可操作性不强所致

上文已经提及，我国目前还没有有关资产减值准备的单项会计准则，有关规定都体现在《企业会计制度》和个别的会计准则中，因此，对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不系统。

各项资产确认标准不一，而且对于如何判断一项资产是否存在减值的规定也不甚明确，有的虽然在制度中规定了应计提资产减值准备的几种情况，比如固定资产、无形资产和长期资产，但是如何确定企业存在上述情况还没有具体的规定，因此在操作中有较大的随意性。

对于资产减值准备计量的规定也不具体，对于计量的关键—可收回金额的确定并没有详细的说明。实际情况往往是企业“结合”自身的情况确定一个减值计提比例，按照资产账面价值和比例的乘积确定本期应该计提的减值准备，简直就是一场有趣的数字游戏。

最后，提取资产减值准备的可操作性确实受到环境上的限制。我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，从而使准备金的提取缺乏一定的资料基础。即使上市公司计提了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。

五、相关的解决对策

资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性，而造成目前这种情况的原因是多方面的，针对这些原因，笔者提出以下几点解决对策：

（一）建立完善的企业效绩考评体系

企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求，为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视考察结果（如利润），而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

（二）加快相关具体准则的制定

上文已提及，现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性，在实务中也已暴露出了很多问题，因此制定一个系统并且完善的资产减值准备会计准则已被理论界和实务界提上日程。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有充分考虑实务的可操作性，才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。

（三）进一步健全和发展信息市场和价格市场

由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。

（四）强化资产减值准备的独立审计

注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。

好了，关于如何评估资产损失准备金的计算方法？的内容到这里结束啦，希望可以解决您的问题哈！